Der Gesetzentwurf zur Vermögenssteuer wurde veröffentlicht. Er würde eine neue Steuerpflicht für Nettovermögen von mehr als einer Milliarde Forint (ca. 2,7 Mio. Euro) einführen. Der Vorschlag enthält detaillierte Regelungen zur Bewertung und zur Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage, wirft jedoch auch mehrere Fragen auf, die bei seiner späteren Anwendung zu erheblichen Auslegungs- und Praxisproblemen führen könnten.
Nicht nur inländische, sondern auch nicht ansässige Privatpersonen können der Vermögenssteuer unterliegen. Grundsätzlich würde sich die Steuerpflicht einer in Ungarn ansässigen Person auf ihr gesamtes in- und ausländisches Vermögen erstrecken, während eine nicht ansässige Person nur hinsichtlich der gesetzlich bestimmten, mit Ungarn verbundenen Vermögenswerte steuerpflichtig wäre. Die Steuerbemessungsgrundlage wäre der Teil des anhand des berechneten Wertes ermittelten Nettovermögens, der eine Milliarde Forint übersteigt. Obwohl sich die Regelung noch ändern kann, zeichnet der aktuelle Wortlaut des Vorschlags bereits einige Bereiche ab, die besondere Aufmerksamkeit erfordern.
Wie kann der tatsächliche Wert von Vermögenswerten bestimmt werden?
Der Wert von Geldmitteln, börsennotierten Wertpapieren und anderen regelmäßig gehandelten Vermögenswerten lässt sich in der Regel relativ leicht bestimmen. Deutlich schwieriger ist dagegen die Bewertung einer Immobilie, eines Familienunternehmens, einer Beteiligung an einem nicht börsennotierten Unternehmen oder eines betrieblich genutzten Vermögenswertes.
Der Vorschlag würde unterschiedliche berechnete Werte und standardisierte Bewertungsmethoden anwenden. Bei einer Beteiligung an einem nicht börsennotierten Unternehmen können beispielsweise das Eigenkapital, die Ertragskraft und die stillen Reserven in den Vermögenswerten des Unternehmens eine Rolle spielen. In bestimmten Fällen kann eine unabhängige Sachverständigenbewertung erforderlich sein. Der berechnete Wert entspricht jedoch nicht notwendigerweise dem Betrag, zu dem der betreffende Vermögenswert tatsächlich am Markt veräußert werden kann. So kann der Wert einer Minderheitsbeteiligung an einem Familienunternehmen deutlich niedriger sein als der Betrag, der ihr anteilig aus dem Gesamtwert des Unternehmens zugerechnet wird. Ein ähnliches Problem kann sich bei der Bewertung einer schwer veräußerbaren Immobilie ergeben, die mit einem Nießbrauch oder anderen Rechten belastet ist.
Eine der wichtigsten praktischen Fragen wird daher sein, inwieweit die gesetzlichen Bewertungsmethoden den tatsächlichen Marktwert der Vermögenswerte abbilden können und welche Nachweismöglichkeiten dem Steuerpflichtigen zur Verfügung stehen, wenn der berechnete Wert deutlich über dem realistisch erzielbaren Wert liegt.
Kann die Regelung die Aufteilung von Vermögen fördern?
Der Schwellenwert von 1 Milliarde HUF gilt je Steuerpflichtigem. Daher ist es von besonderer Bedeutung, ob ein Vermögenswert einer einzelnen Person oder mehreren Familienmitgliedern gehört.
Gehört beispielsweise ein Vermögenswert mit einem Nettowert von zwei Milliarden Forint einer Person, ist der eine Milliarde Forint übersteigende Teil steuerpflichtig. Gehört derselbe Vermögenswert hingegen zwei Personen jeweils zur Hälfte, entfallen auf jede Person eine Milliarde Forint, sodass die Steuerbemessungsgrundlage sogar null betragen kann.
Der Vorschlag regelt mehrere solcher Situationen gesondert. Vermögenswerte im Miteigentum sind grundsätzlich entsprechend den Eigentumsanteilen zu berücksichtigen. Für das gemeinsame Vermögen von Ehegatten und das Vermögen minderjähriger Kinder gelten jedoch besondere Zurechnungsregeln. In bestimmten Fällen ordnet der Vorschlag beispielsweise das Vermögen eines minderjährigen Kindes der Steuerbemessungsgrundlage eines Elternteils zu, sodass die Aufteilung des Vermögens auf Kinder nicht zur mehrfachen Anwendung des Schwellenwertes von 1 Milliarde HUF führt.